政府投资项目跟踪审计文献综述

北京物资学院 北京 101149）

【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其

分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各cctv论文发表hmb{Sn
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个部分划分为不同的研究领域进行论述。cctv论文发表fc6LUG!w

【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述

1. 阶段性跟踪审计研究

（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准

确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关cctv论文发表HG;BM_ @/iPa

重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成

功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项

目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。

（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格

预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从

承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论

述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨cctv论文发表5SO~,NM7Y

了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。cctv论文发表-Wt(rv`/w

（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进cctv论文发表^Y6h+A'al}6ZJ/C

行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能cctv论文发表9N7M.H^"qy!F'g

及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。cctv论文发表Lp?^RxC"wG

（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严

重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，cctv论文发表1H&|*gnvwW5Kv\ o

Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审cctv论文发表 I'ku {\-k2g%I

计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相

关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供cctv论文发表 b
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应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从cctv论文发表 a[*jG_Q?Dw

而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对

施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟

踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟

踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。cctv论文发表g}S#F5LJ Zyu

王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段cctv论文发表V;}q2pPx7Y

为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用

索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价cctv论文发表Y+s.T UD&M'N

跟踪审计的重点。cctv论文发表WR%ku o`aS @

2. 全过程跟踪审计研究

早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，cctv论文发表4l6?x:~}p"]\(m5o

CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim

Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。cctv论文发表,u GHq \9\&P8p

Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件

工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证cctv论文发表1z0q DozUv7S,k

分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审

计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使cctv论文发表h;c;[pAuT^+I|

用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、cctv论文发表UL$OLV yv@

审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计

的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用cctv论文发表&Ka\Q&GqK"c

来完成对被审计系统的预测和持续监控。cctv论文发表 OuYt|!r/X-U

当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几cctv论文发表G]kSS{#D4_]L

种观点：cctv论文发表oIp4_
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（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设cctv论文发表'I@4Jf1^5P

项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用cctv论文发表*r3b_J?%Si}2V

松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提

出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、

施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪

审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为

若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设

项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出

审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、cctv论文发表$cNrH%}qA

刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）

适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）cctv论文发表4b|)tN Nm TlE

全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送

达和抽查方式；

（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩

效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相

比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方cctv论文发表%u:UK u&M.Wu

法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡

（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转

化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，cctv论文发表,bG5j6U8q

提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪

审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、cctv论文发表7K{K D*vKM

过程性的自然特性。

（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设cctv论文发表fR ^"^}xg [

项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、

施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关cctv论文发表2M @1_2pXU#L
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经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招cctv论文发表0Z([K Myy9`8\

标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、cctv论文发表B+a#Fa
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材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财

务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）

指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目

实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）

指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计

相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标cctv论文发表3B"HAx9@@

阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。cctv论文发表 H$f|{S&exp

（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、

周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建

设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审cctv论文发表D0f0rU&}x8`M

计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践cctv论文发表%U3h\d!U*cy

被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分

析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风

险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3

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