2011年CPA考试《会计》易混易错考点辨析

　　一、资产账面余额与账面价值的区别
P7y4{Yf%_F eZ0　　资产账面余额就是资产的历史成本，而资产账面价值是资产账面余额扣除了累计折旧、累计摊销以及减值准备等金额后的净额。资产账面余额与资产账面价值可能相等，也可能不相等。（1）资产账面价值与资产账面余额相等。比如，银行存款账面余额与账面价值相等；库存现金的账面余额与账面价值相等。（2）资产账面价值与账面余额不等。资产账面价值与资产余额不等，主要居于三个原因：一是资产因使用发生了价值减损，二是资产发生了减值，三是考虑了货币的时间价值。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表1。cctv论文发表q-n1YHE;? MC
　　［例１］说明长期应收款账面价值与账面余额的关系
_"^^N}6x0　　甲公司2011年1月1日销售一台大型设备给乙公司，售价为3000万元，分别在2011~2012年末等额收取。按照税法规定，在约定收款日期按约定的收款金额开出增值税专用发票，并收取增值税税款；该设备的成本为1600万元。则2011年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设折现率为6%。甲公司账务处理如下（单位：万元）：cctv论文发表 b[JK5s8c$].e
　　（1）2011年1月1日销售时cctv论文发表K4B.[a_L3p3F
　　长期应收款现值＝1000÷（1＋6%）＋1000÷（1＋6%）2＋1000÷（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。
`-cp;l!n:Hv0　　长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”，相当于在销售日甲公司为乙公司代垫资金2673.02万元，按市场利率6%收取利息，三年应收利息为326.98万元。 cctv论文发表y.Mg}^ j
　　借：长期应收款（本+息）3000cctv论文发表1LPnt B
　　贷：主营业务收入（本金）2673.02cctv论文发表{;W?C:S'K k W
　　未实现融资收益（利息）326.98cctv论文发表0ZV9?
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　　借：主营业务成本1600
/W_'_&D"g4R0vJ0　　贷：库存商品1600
p:Q3w.YhBtL0　　（2）2011年12月31日 cctv论文发表^[!d-|i
　　收取货款cctv论文发表Ex:nR9p
　　借：银行存款1170
U;}Q*}t!M!geR0　　贷：长期应收款1000
rb(mb`0^b0　　应交税费——应交增值税（销项税额）170cctv论文发表6MX dk8gw
　　确认2011年利息收入
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v0　　借：未实现融资收益 160.38
5^@4OvmT;z6l$se2sE0　　贷：财务费用（利息收入）160.38cctv论文发表G
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　　各年利息收入计算过程见表2。
J$NW ]l-h!j0　　2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额（3000－1000）－未实现融资收益（326.98－160.38）=2000－166.6=1833.4（万元）。cctv论文发表/_I}%r%e)Y@FA{
　　假设2011年末该长期应收款计提坏账准备100万元，则2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额2000－未实现融资收益166.6－坏账准备100=1733.4（万元）。cctv论文发表oG ?3E'Q^$k;vaL*J
　　二、负债账面余额与账面价值的区别
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[9Hd$U0　　负债账面余额就是负债账户的账面余额，在一般情况下，负债账面价值与负债账面余额相等，比如应付账款账面价值等于其账面余额。但是，在考虑了货币时间价值后，负债账面价值不等于账面余额。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表3。cctv论文发表M+H2Ch`_3Cw/y Z
　　［例２］说明长期应付款账面价值与账面余额的关系。
{ YK&L-_*f` N!s,d0　　甲公司2011年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2011年12月31日支付500万元，2012年12月31日支付300万元，2013年12月31日支付200万元。按照约定付款日期支付增值税；假定折现率为6%。则甲公司账务处理如下（单位：万元）：cctv论文发表6b:Q'M eB)e1Y7|
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　　（1）2011年1月1日
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o0　　计算总价款的现值作为固定资产入账价值 cctv论文发表.K _Vh%O*f
　　2011年1月1日的现值＝500÷（1+6%）+300÷（1+6%）2+200÷（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）cctv论文发表/z)wzOE'N-m{
　　总价款与现值之间的差额作为未确认融资费用，即未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）。
L-[o9|;K/AipI)v0　　借：固定资产（本） 906.62cctv论文发表g,K$@9mR r:uz1f~
　　未确认融资费用（息） 93.38cctv论文发表2Qy;P)K t
　　贷：长期应付款（本＋息）1000cctv论文发表5@\6Se*bCMXhe3P
　　（2）2011年12月31日
-yz|dC0]!aM+t0　　支付货款cctv论文发表 }+PW CvT Z
　　借：长期应付款（本＋息）500cctv论文发表{E#x%k!I\(QKL rP
　　应交税费——应交增值税（进项税额）85cctv论文发表 w$k8XXip n eB
　　贷：银行存款585cctv论文发表hi9p#j1z2IC
　　确认2011年利息费用
F2[t#qm0　　借：财务费用 54.39
R%GZ5]\0　　贷：未确认融资费用54.39
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Lz0　　各年利息费用计算过程见表4。
$lWg"ihI*ki n0　　2011年12月31日长期应付款账面价值=长期应付款账面余额（1000－500）－未确认融资费用（93.38-54.39） =500-38.99=461.01（万元）。　　［例３］说明应付职工薪酬账面价值与账面余额的关系。cctv论文发表Em cP+`8|8tZ.nei
　　翠花是甲公司的一名员工，在2010年12月31日内部退休，将于2015年12月31

3y+L$VbVPd&K0日正式退休。假设在每年年末甲公司应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折

现率为6%。则甲公司会计处理如下（单位：万元）：cctv论文发表(}5g:Lxs
　　（1）2010年12月31日
` R$Jx(`0　　应付职工薪酬现值=5÷（1+6%）+5÷（1+6%）2+5÷（1+6%）3+5÷（1+6%）

4+5÷（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。
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c2J)p0　　借：管理费用 21.07
aY:zzl"P5Q0　　未确认融资费用 3.93
`m [d,Dc0　　贷：应付职工薪酬25
"J ?a"i*q5u^2~,^0　　2010年12月31日应付职工薪酬期末账面价值=应付职工薪酬账面余额25-未确cctv论文发表([%TRkgIa

7W"ZR(i,f2k6S U0认融资费用3.93=21.07（万元），在2010年年末资产负债表中，应列示应付职工

薪酬21.07万元。
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F fi0　　（2）2011年12月31日
.rwjy {(|0　　支付内退工资和福利cctv论文发表d:YG2C4Xe
　　借：应付职工薪酬5cctv论文发表3vt8t6g;lU*E
　　贷：银行存款5cctv论文发表6O w v5`1}xNR)`'a i
　　确认2011年利息费用cctv论文发表c0P5nE cpl'zy
　　借：财务费用 1.26cctv论文发表i$V{gl:\(F
　　贷：未确认融资费用1.26cctv论文发表\'eEQky)C|
　　各年利息费用计算过程如表5。cctv论文发表%h'N_ZX6[)| J
　　计算应付职工薪酬账面价值cctv论文发表XW0wFl!}
　　2011年12月31日应付职工薪酬账面价值=应付职工薪酬账面余额（25－5）－cctv论文发表iF0ak0L}"GJIH

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N0未确认融资费用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（万元）。
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ChKzU/`V6VQ0　　其余各年略。cctv论文发表.z1M&q%~)SQ^]%Ia%}(n
　　三、各种资产盘盈、盘亏的会计处理区别cctv论文发表 wObd)g!g`
　　资产在使用或存储过程中，有时会发生盘盈和盘亏。盘盈、盘亏的会计处理cctv论文发表 @
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l&\)b o,e6Zm0方法归纳如表6所示。cctv论文发表]5?DiTQ/c%g
　　四、土地使用权的会计处理cctv论文发表@ Mo+?,u#_
　　我国土地所有权在城镇由全民所有，在农村由集体所有，使用土地的单位不cctv论文发表)sk9sYDx

能拥有土地所有权，只拥有土地使用权。企业应根据土地使用权取得的途径和用cctv论文发表Z7X
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