2011年CPA考试《会计》易混易错考点辨析

!g1s-S(j!E4r0　　一、资产账面余额与账面价值的区别
8H{!?4Qu^0　　资产账面余额就是资产的历史成本，而资产账面价值是资产账面余额扣除了累计折旧、累计摊销以及减值准备等金额后的净额。资产账面余额与资产账面价值可能相等，也可能不相等。（1）资产账面价值与资产账面余额相等。比如，银行存款账面余额与账面价值相等；库存现金的账面余额与账面价值相等。（2）资产账面价值与账面余额不等。资产账面价值与资产余额不等，主要居于三个原因：一是资产因使用发生了价值减损，二是资产发生了减值，三是考虑了货币的时间价值。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表1。
+THu-Z_4w(LZ4U0　　［例１］说明长期应收款账面价值与账面余额的关系cctv论文发表}:s/tf
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　　甲公司2011年1月1日销售一台大型设备给乙公司，售价为3000万元，分别在2011~2012年末等额收取。按照税法规定，在约定收款日期按约定的收款金额开出增值税专用发票，并收取增值税税款；该设备的成本为1600万元。则2011年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设折现率为6%。甲公司账务处理如下（单位：万元）：cctv论文发表:Q}I/Nyy
　　（1）2011年1月1日销售时
_1n1^:V~ fV1`I0　　长期应收款现值＝1000÷（1＋6%）＋1000÷（1＋6%）2＋1000÷（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。
S7H5BIR m*M9V Z{0　　长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”，相当于在销售日甲公司为乙公司代垫资金2673.02万元，按市场利率6%收取利息，三年应收利息为326.98万元。
[@0B e"CDzn+U.P0　　借：长期应收款（本+息）3000cctv论文发表~7~{3eCbv:_(J
　　贷：主营业务收入（本金）2673.02
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q%rb.J0　　未实现融资收益（利息）326.98cctv论文发表S)`f-iX.a8t~
　　借：主营业务成本1600
mO:wI!zv*hV*R0　　贷：库存商品1600
B!x#p1T2M]$A8o6R0　　（2）2011年12月31日
#[yep$D hY~*q~;Z0　　收取货款cctv论文发表%EUn:Kl4?
　　借：银行存款1170
C2LYW2d2?.Ae0　　贷：长期应收款1000
,i$q5LR]/f0　　应交税费——应交增值税（销项税额）170cctv论文发表y_.K#]'Axb
　　确认2011年利息收入
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z0　　借：未实现融资收益 160.38
Nl6w&s!uMY0　　贷：财务费用（利息收入）160.38cctv论文发表MQ0Ic \-u8y9L
　　各年利息收入计算过程见表2。cctv论文发表B Ti;o
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　　2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额（3000－1000）－未实现融资收益（326.98－160.38）=2000－166.6=1833.4（万元）。cctv论文发表[n.pds/it(pH
　　假设2011年末该长期应收款计提坏账准备100万元，则2011年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额2000－未实现融资收益166.6－坏账准备100=1733.4（万元）。cctv论文发表!p)a+K2e%js,WG
　　二、负债账面余额与账面价值的区别
#M0C)]XAicaA0p0　　负债账面余额就是负债账户的账面余额，在一般情况下，负债账面价值与负债账面余额相等，比如应付账款账面价值等于其账面余额。但是，在考虑了货币时间价值后，负债账面价值不等于账面余额。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表3。cctv论文发表 x!^\l*?c cPM
　　［例２］说明长期应付款账面价值与账面余额的关系。cctv论文发表oA JS n#o
　　甲公司2011年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2011年12月31日支付500万元，2012年12月31日支付300万元，2013年12月31日支付200万元。按照约定付款日期支付增值税；假定折现率为6%。则甲公司账务处理如下（单位：万元）：
m]z;hV5D`-]x%r0　　（1）2011年1月1日 cctv论文发表F-B]2I[UUS
　　计算总价款的现值作为固定资产入账价值
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j[D"]0　　2011年1月1日的现值＝500÷（1+6%）+300÷（1+6%）2+200÷（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）cctv论文发表qNa9~-c
　　总价款与现值之间的差额作为未确认融资费用，即未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）。
7X"Zf~d*a D0　　借：固定资产（本） 906.62cctv论文发表`oyw&T4dr5N2}3D
　　未确认融资费用（息） 93.38
j5T2J7I9c cM0　　贷：长期应付款（本＋息）1000cctv论文发表J X Uf|p u
　　（2）2011年12月31日
p6sC8Lb$I0　　支付货款cctv论文发表m wg GYD
　　借：长期应付款（本＋息）500
J$fq5C-cdr0　　应交税费——应交增值税（进项税额）85cctv论文发表:a4T$ao!\R
　　贷：银行存款585
?8zG}X aS-[i0　　确认2011年利息费用cctv论文发表1u@9T j?^D
　　借：财务费用 54.39
+Dp-] I@B{(l;M:r0　　贷：未确认融资费用54.39
~"Odt Y)Q0　　各年利息费用计算过程见表4。
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`x7ike%t z!}0　　2011年12月31日长期应付款账面价值=长期应付款账面余额（1000－500）－未确认融资费用（93.38-54.39） =500-38.99=461.01（万元）。　　［例３］说明应付职工薪酬账面价值与账面余额的关系。
J |"|L oa?hN0　　翠花是甲公司的一名员工，在2010年12月31日内部退休，将于2015年12月31

日正式退休。假设在每年年末甲公司应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折cctv论文发表$e.KtY7Le+e

h"TNW GNy0现率为6%。则甲公司会计处理如下（单位：万元）：
:tBN T mS._"suv0　　（1）2010年12月31日cctv论文发表8n6gZat:h
　　应付职工薪酬现值=5÷（1+6%）+5÷（1+6%）2+5÷（1+6%）3+5÷（1+6%）cctv论文发表DAaz ]:t\

4+5÷（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。
1Y${nV|7P|G0　　借：管理费用 21.07cctv论文发表 U.J"]H2zJ9E
　　未确认融资费用 3.93
0W_3t[U.m0　　贷：应付职工薪酬25cctv论文发表2x+mxm.U.K
　　2010年12月31日应付职工薪酬期末账面价值=应付职工薪酬账面余额25-未确

认融资费用3.93=21.07（万元），在2010年年末资产负债表中，应列示应付职工

薪酬21.07万元。cctv论文发表 s|{;y C-N
　　（2）2011年12月31日
-GRa[QTY`)d0　　支付内退工资和福利
4RL(U-d Ie0　　借：应付职工薪酬5cctv论文发表~}[5?q+F(d[N-l
　　贷：银行存款5cctv论文发表"J;i7N \g*N:R&H|
　　确认2011年利息费用

na%?'p Y7BB0　　借：财务费用 1.26cctv论文发表 {;u$qi6P(HB$rt7n
　　贷：未确认融资费用1.26cctv论文发表7m~p#qrN*g@H
　　各年利息费用计算过程如表5。cctv论文发表~
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　　计算应付职工薪酬账面价值cctv论文发表;B k0^;`ai?0|5_
　　2011年12月31日应付职工薪酬账面价值=应付职工薪酬账面余额（25－5）－

wYsIR0未确认融资费用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（万元）。
i;B1| j,D0　　其余各年略。
!o$vc0@{#Z0　　三、各种资产盘盈、盘亏的会计处理区别cctv论文发表u3Adn
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　　资产在使用或存储过程中，有时会发生盘盈和盘亏。盘盈、盘亏的会计处理

I4OSe%jg,b`0方法归纳如表6所示。cctv论文发表 {O"~ZRgV4^!L
　　四、土地使用权的会计处理cctv论文发表9M3y,{Kg
　　我国土地所有权在城镇由全民所有，在农村由集体所有，使用土地的单位不cctv论文发表OfM jGH/Ee

能拥有土地所有权，只拥有土地使用权。企业应根据土地使用权取得的途径和用

途采取不同的cctv论文发表,E6O3R;^x~!x5F&NX